但是當(dāng)年虧損時(shí)，無法享受所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠。原因在于享受這兩種稅務(wù)優(yōu)惠時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循“無所得，不優(yōu)惠”的原則。從表格的邏輯關(guān)系看，所得減免不能增加可彌補(bǔ)的虧損額。只有當(dāng)?shù)?9行“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)時(shí)，才能享受所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，而且享受稅務(wù)優(yōu)惠以納稅調(diào)整后的正數(shù)為限額，很多將第19行“納稅調(diào)整后所得”沖減為零為限，所得減免不能增加可彌補(bǔ)的虧損額。如果19行納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，那么就不能再減除所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額。
誤區(qū)二：彌補(bǔ)以前年度虧損一定優(yōu)先于稅務(wù)優(yōu)惠
企業(yè)所得稅中涉及的稅務(wù)優(yōu)惠事項(xiàng)具體到主表，共涉及5個(gè)行次，分別為第17行“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”，第20行“所得減免”，第22行“抵扣應(yīng)納稅所得額”;第26行“減免所得稅額”和第27行“抵免所得稅額”。
這5行次在分布時(shí)，以第21行“彌補(bǔ)以前年度虧損”為分水嶺，“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”，“所得減免”行次順序在“彌補(bǔ)以前年度虧損”前，意味著這兩項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠優(yōu)先于彌補(bǔ)虧損，而“抵扣應(yīng)納稅所得額”，“減免所得稅額”和“抵免所得稅額”行次順序在“彌補(bǔ)以前年度虧損”后，彌補(bǔ)虧損優(yōu)先于這三項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠。也就是說，如果彌補(bǔ)虧損后仍為負(fù)數(shù)，則“抵扣應(yīng)納稅所得額”等三項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠無法享受。此規(guī)則是為了防止計(jì)算應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過以后年度彌補(bǔ)虧損進(jìn)行處理，而不是計(jì)算出負(fù)數(shù)的應(yīng)納稅額。
需要強(qiáng)調(diào)的是，為使納稅人可很大限度享受所得稅稅前彌補(bǔ)虧損政策(有限定期限)和抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策(無限定期限)，按照有利于納稅人原則，2017版企業(yè)所得稅申報(bào)表將原第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”與第22行“彌補(bǔ)以前年度虧損”的行次順序進(jìn)行對調(diào)。調(diào)整后，納稅人先用納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損，再用彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額抵扣可抵扣的應(yīng)納稅所得額。因此要具體問題具體分析，不能簡單得出彌補(bǔ)虧損優(yōu)先于稅務(wù)優(yōu)惠的結(jié)論。
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