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  新的《安徽省規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》作為稅務(wù)規(guī)范性文件，已通過公告形式對外發(fā)布，自發(fā)布之日起實施。發(fā)布新的《安徽省規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》主要是基于稅務(wù)機構(gòu)改革的現(xiàn)實需要，與原實施辦法比較，內(nèi)容上并無實質(zhì)性變化。為了便于準(zhǔn)確理解、正確執(zhí)行，現(xiàn)對新發(fā)布的《安徽省規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》作如下解讀：

    一、關(guān)于實施辦法的定位

    從制定目的來看，是為了促進(jìn)全省各級稅務(wù)機關(guān)規(guī)范行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，維護(hù)稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)益，因此，屬于“稅務(wù)規(guī)范性文件”范疇，有別于“內(nèi)部管理制度”，應(yīng)當(dāng)予以公開發(fā)布，便于稅務(wù)行政相對人知悉。從制度內(nèi)容來看，主要圍繞規(guī)范全省各級稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)行政處罰行為，以避免行政處罰裁量權(quán)行使的隨意性，因此，屬于“控權(quán)法”范疇。

    二、關(guān)于實施辦法的結(jié)構(gòu)

    《國務(wù)院關(guān)于加強法治政府建設(shè)的意見》（國發(fā)〔2010〕33號），提出要“建立行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制度，科學(xué)咨詢細(xì)化、量化行政裁量權(quán)，完善適用規(guī)則，嚴(yán)格規(guī)范裁量權(quán)行使，避免執(zhí)法的隨意性”。因此，“建立裁量基準(zhǔn)”（實體方面）和“完善適用規(guī)則”（程序方面）均是規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)行使的重要舉措，兩者缺一不可�！秾嵤┺k法》貫徹“實體與程序并重、程序更重”的要求，對“建立裁量基準(zhǔn)”和“完善適用規(guī)則”進(jìn)行了整合，將“裁量基準(zhǔn)”作為實施辦法的附件。

    三、關(guān)于實施辦法的內(nèi)容

    《實施辦法》第五條從遵循的基本原則角度，對稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的行使提出了總體要求�！秾嵤┺k法》第六條和第七條對稅務(wù)行政處罰中不予處罰、從輕或者減輕處罰的情形進(jìn)行了界定和列舉�！秾嵤┺k法》第八條對減輕、從輕情節(jié)的適用和考量進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范�！秾嵤┺k法》第十一條、第十二條、第十三條、第十四條、第十五條對稅務(wù)行政處罰實施程序進(jìn)行了重申和強調(diào)，特別是第十二條第二款確立了說明理由制度，明確規(guī)定對稅務(wù)行政相對人提出的事實、理由或者證據(jù)“不予采納的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰文書中說明理由”。

    四、關(guān)于裁量基準(zhǔn)的確定

    《實施辦法》中《安徽省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》依據(jù)現(xiàn)行有效的稅務(wù)法律、法規(guī)和規(guī)章，將稅務(wù)違法行為劃分為稅務(wù)登記類、納稅申報類、發(fā)票管理類、稅務(wù)管理類、稅款征收類、稅務(wù)檢查類、納稅擔(dān)保類等七類，細(xì)化為“納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記”等51個稅務(wù)行政處罰項目，并按照稅務(wù)違法行為、稅務(wù)行政處罰依據(jù)、裁量基準(zhǔn)進(jìn)行全面梳理，以表格的形式進(jìn)行了展示。裁量基準(zhǔn)的確定，結(jié)合安徽省稅務(wù)工作實際，關(guān)注解決原有制度執(zhí)行中問題�？紤]到“裁量基準(zhǔn)”的咨詢性仍有待稅務(wù)行政處罰實踐檢驗和不斷完善，因此，《實施辦法》第二條第二款規(guī)定，“實施相關(guān)行政處罰時，應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行”，并通過第八條和第十五條第（二）項對偏離“裁量基準(zhǔn)”的適用作了適度控制，以防止可能帶來的制度性風(fēng)險。

    五、關(guān)于裁量基準(zhǔn)的適用

    確定裁量基準(zhǔn)時，裁量因素分為法定裁量因素和酌定裁量因素。法定裁量因素根據(jù)罰則確定，主要包括責(zé)令限期改正、沒收違法所得、罰款等；酌定裁量因素是劃分裁量階次的依據(jù)，主要包括違法行為持續(xù)的時間、違法次數(shù)、涉案數(shù)量、涉案金額等，劃分裁量階次時按照“孰重”原則確定。各級稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)本地區(qū)的具體情況，建立稅務(wù)行政處罰臺賬，將違法事實、具體情節(jié)、金額大小、以往表現(xiàn)（五年內(nèi)違法行為發(fā)生頻率）、處罰結(jié)果等關(guān)鍵要素列出，在以后的處罰中，與前例處罰進(jìn)行比較對照，相同情況，相同處罰，可有效避免人為因素對行政處罰裁量權(quán)實施造成的干擾。

    適用裁量基準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾點：第一，限期改正的期限確定�？紤]到稅務(wù)征管事項的復(fù)雜性，裁量基準(zhǔn)沒有對責(zé)令限期改正的“期限”作出具體規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》及其實施細(xì)則等規(guī)定，結(jié)合個案實際情況進(jìn)行明確。第二，裁量基準(zhǔn)的適用要求。適用行政處罰裁量基準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)遵循“同等情形、同等對待”的基本要求，盡量避免同一地、同一違法事實、情節(jié)類似的違法行為處罰尺度掌握不一致問題的發(fā)生。第三，注意“備注”的適用。裁量基準(zhǔn)中多次出現(xiàn)“以上”“以下”以及天數(shù)的規(guī)定，備注對其內(nèi)涵和外延作了統(tǒng)一界定，實施稅務(wù)行政處罰時應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。

    六、關(guān)于基準(zhǔn)適用的舉例

    以“納稅申報類”中“1.納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代理、代收代理稅款報告表和有關(guān)資料的�！睘槔�。

    處罰依據(jù)：《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》第六十二條：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代理、代收代理稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款�！�

    裁量基準(zhǔn)：責(zé)令限期改正，按以下標(biāo)準(zhǔn)處以罰款：

    1.在責(zé)令期限內(nèi)改正的，可以不予罰款。

    2.超過責(zé)令期限改正的，可以按超過責(zé)令限期天數(shù)處每日50元的罰款，很高罰款2000元。

    3.超過責(zé)令期限15日拒不改正或其他嚴(yán)重情節(jié)的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

    本項裁量基準(zhǔn)針對納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人存在未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代理、代收代理稅款報告表和有關(guān)資料的行為。

    根據(jù)《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代理、代收代理稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。納稅人、扣繳義務(wù)人如果不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代理、代收代理稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款，或者享受減稅、免稅待遇的在減稅、免稅期間，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

    裁量基準(zhǔn)從是否按照稅務(wù)機關(guān)限期改正、是否存在其他嚴(yán)重情節(jié)兩個方面，將稅務(wù)行政處罰幅度細(xì)化為三個層次：（1）考慮到有的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報、報送有關(guān)資料，是因為法律意識淡薄、不了解政策規(guī)定或不可抗力等無法預(yù)見的原因造成的，對此類行為如果能夠在稅務(wù)機關(guān)限定的期限內(nèi)改正，可以不予罰款；（2）對于有的納稅人、扣繳義務(wù)人在限定期限內(nèi)未改正，但在超過限定期滿后15日內(nèi)改正的，根據(jù)超過限定期滿后15日內(nèi)改正時間的長短，可以處每日50元的罰款，很高罰款2000元；（3）對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正超過15日期限拒不改正，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，可以根據(jù)納稅人拒不改正的情節(jié)或其他違法嚴(yán)重程度給予處罰，處2000元以上1萬元以下的罰款。

    日常稅務(wù)管理中，對此類稅務(wù)違法行為進(jìn)行處罰時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：第一，發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人逾期未申報行為后，應(yīng)當(dāng)先依照法定程序制作并向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，通知責(zé)令限期改正事項及限改期限。第二，“規(guī)定的期限”是指納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報期限，即稅務(wù)法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報、報送有關(guān)資料的期限。第三，納稅人、扣繳義務(wù)人的逾期未申報行為，并未造成不繳或者少繳稅款的后果。如果納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，則應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》第六十四條第二款的規(guī)定進(jìn)行處罰；如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，則應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰。第四，對于一個申報期涉及多個稅種申報的，如果納稅人均未辦理，實際工作中只按照未申報行為處罰一次，不得分別稅種進(jìn)行多次處罰，否則將違背“一事不二罰”原則。例如：納稅人每月應(yīng)申報稅種4個，某月只申報了其中1個稅種，對于其他未申報的3個稅種應(yīng)當(dāng)視為一個違法行為，只罰款1次。第五，稅務(wù)機關(guān)一般不在責(zé)令限改期限前，作出行政處罰決定。如果在限期內(nèi)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行了處罰，而納稅人、扣繳義務(wù)人在限期內(nèi)又不改正的，則會出現(xiàn)處罰過輕的問題。第六，并非所有類似違法行為必須予以處罰，這在基準(zhǔn)三個層次中均有“可以”的表述。第七，實施稅務(wù)行政處罰時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《安徽省規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法》中關(guān)于不予、從輕或者減輕處罰等規(guī)定，并在相應(yīng)的裁量階次內(nèi)進(jìn)行適用裁量。

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