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　　“增長”是G20杭州峰會的關(guān)鍵詞。峰會上，各國領(lǐng)袖將稅務(wù)特別是國際稅務(wù)與世界經(jīng)濟(jì)增長緊密掛鉤，呼吁“實施更為增長友好型的稅務(wù)政策”，要求二十國集團(tuán)建立“公平和現(xiàn)代化的國際稅務(wù)體系”，提出加強(qiáng)國際稅務(wù)合作，打擊國際逃做賬，提高全球經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險能力，以促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長。

　　當(dāng)前，在單純依靠貨幣政策促進(jìn)增長的效果不斷遞減、主要經(jīng)濟(jì)體政策明顯分化難以形成合力、貿(mào)易投資保護(hù)主義抬頭、構(gòu)建開放型經(jīng)濟(jì)任重道遠(yuǎn)的背景之下，稅務(wù)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要政策變量。國際稅務(wù)合作不僅直接影響經(jīng)濟(jì)增長，而且影響世界財富分配，決定了經(jīng)濟(jì)增長的紅利能否實現(xiàn)共享。

　　因此，中國決心深化國際稅務(wù)合作,加大打擊逃做賬行為的力度,支持發(fā)展中國家稅務(wù)能力建設(shè),通過稅務(wù)促進(jìn)全球投資和經(jīng)濟(jì)增長。

　　就國際稅務(wù)合作主要內(nèi)容而言，主要包括：一是BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目）成果的落實，特別是四個很低標(biāo)準(zhǔn)（國別報告、爭端解決、有害稅務(wù)競爭、防止協(xié)定濫用）的強(qiáng)制執(zhí)行；二是金融賬戶信息自動交換；三是《多邊稅務(wù)征管互助公約》的執(zhí)行。這三項內(nèi)容是2013年G20圣彼得堡峰會確定的。

　　幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅務(wù)征管能力，是國際稅務(wù)合作的第四項內(nèi)容。2015年安塔利亞峰會批準(zhǔn)了BEPS成果報告，沒有增加新的國際稅務(wù)合作內(nèi)容。此次杭州峰會要求的“加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，實行增長友好型的稅務(wù)政策，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長”，成為國際稅務(wù)合作第五項內(nèi)容。

　　可以看到，國際稅務(wù)合作呈現(xiàn)不斷深化趨勢。

　　深化國際稅務(wù)合作

　　此次G20杭州峰會倡導(dǎo)深化國際稅務(wù)合作，可謂正當(dāng)其時。

　　一方面，深化國際稅務(wù)合作是經(jīng)濟(jì)全球化背景下促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要政策選項之一。

　　世界上至少50%的價值創(chuàng)造涉及國際交易，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、跨境債務(wù)融資、股權(quán)投資與交易、跨境重組、無形資產(chǎn)交易、國際租賃、勞務(wù)輸出等等，所有這些都涉及稅務(wù)政策。國際稅務(wù)合作通過鑒別比較優(yōu)勢，盤活閑置要素，促進(jìn)要素流動，增加全球要素供給，優(yōu)化要素配置，升級要素結(jié)構(gòu)，提高要素生產(chǎn)率，進(jìn)而促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長，并深刻影響經(jīng)濟(jì)增長結(jié)構(gòu)。

　　另一方面，深化國際稅務(wù)合作是化解經(jīng)濟(jì)全球化與稅務(wù)法律本地化矛盾的必然選擇。

　　與經(jīng)濟(jì)全球化不相協(xié)調(diào)的是稅務(wù)高度主權(quán)化，稅務(wù)立法、執(zhí)法、司法都與主權(quán)高度相關(guān)。逐步趨同的國際經(jīng)濟(jì)交易模式和規(guī)律，遵循著世界近200個不同的稅務(wù)制度與征管辦法，制度差異與交易成本大大增加了國際交易難度，嚴(yán)重影響國際經(jīng)濟(jì)合作，阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。

　　同時，經(jīng)濟(jì)全球化與稅務(wù)法律本地化的矛盾還給有關(guān)國家提供了貿(mào)易和投資保護(hù)主義的機(jī)會和借口，每當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)困難，一些國家就通過調(diào)整國內(nèi)投資與稅務(wù)政策，限制外來投資，促進(jìn)國內(nèi)就業(yè)，稅務(wù)與投資政策均出現(xiàn)內(nèi)顧傾向，從而使經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程倒退，殃及世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇與增長。另外，稅務(wù)利益的協(xié)調(diào)與分配也成為國際經(jīng)濟(jì)合作的內(nèi)容。

　　因此，加強(qiáng)國際稅務(wù)合作，通過政策協(xié)調(diào)和征管協(xié)作，消除稅務(wù)法律本地化給生產(chǎn)要素配置帶來的障礙，是促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長的重要措施，也是管控分歧，實現(xiàn)世界攜手共進(jìn)、合作共贏的必然選擇。

　　具體而言：其一，落實中國提出的“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，有針對性地開展與“一帶一路”沿線國家的稅務(wù)合作，服務(wù)國家對外開放戰(zhàn)略；其二，加強(qiáng)鄰國外交，做好與周邊國家的稅務(wù)合作與交流；其三，深化與金磚國家的稅務(wù)合作，落實G20稅制改革成果，為配合2017年在我國召開金磚國家領(lǐng)導(dǎo)人峰會，承辦金磚國家稅務(wù)局長會議早做準(zhǔn)備；其四，研究如何在亞洲稅務(wù)管理與研究組織（SGATAR）框架下加強(qiáng)合作，落實G20稅制改革成果，為2018年我國承辦SGATAR年會早做準(zhǔn)備；其五，打擊國際逃做賬，維護(hù)國家稅務(wù)權(quán)益，維護(hù)良好的國際稅務(wù)秩序，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作。

　　實行增長友好型的稅務(wù)政策

　　實行增長友好型的稅務(wù)政策，既是落實G20杭州峰會共識的要求，也是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　一者，二十國集團(tuán)經(jīng)濟(jì)總量超過世界經(jīng)濟(jì)總量的80%，如果二十國集團(tuán)成員都實行增長友好型的稅務(wù)政策，其政策規(guī)模效應(yīng)就會大大顯現(xiàn)；中國對世界經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)達(dá)到30%左右，中國經(jīng)濟(jì)增長有利于帶動世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

　　二者，中國自身也需要保持6%～7%的實際增長，才能按時全面建成小康社會。營改增要求各行業(yè)稅負(fù)只減不增；扶持小微企業(yè)的稅務(wù)政策已初見成效；資源稅的實施將推動綠色發(fā)展；一系列支持創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的政策將提振經(jīng)濟(jì)活力。

　　同時，也要看到，中國的企業(yè)所得稅政策正在逐步失去國際競爭力，其收入占稅務(wù)總收入的比例以及25%的稅率已和OECD國家平均水平不相上下；對外投資所得稅分國不分項抵免政策十分繁瑣，且妨礙企業(yè)“走出去”；國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)的境外機(jī)構(gòu)參與集團(tuán)研發(fā)所產(chǎn)生費用不能加計扣除；促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)增長的稅務(wù)政策尚未形成體系等等，都不利于我國企業(yè)參與國際競爭以及國際經(jīng)濟(jì)合作。

　　當(dāng)前，我國稅務(wù)制度和政策非常必要積極響應(yīng)G20杭州峰會倡議，全面進(jìn)行梳理、調(diào)整、完善，使其更加符合“十三五”規(guī)劃確定的五大發(fā)展理念，更加有利于構(gòu)建創(chuàng)新、開放、聯(lián)動、包容的世界經(jīng)濟(jì)。

　　通過稅務(wù)促進(jìn)公平

　　G20杭州峰會要求，“建立一個全球公平和現(xiàn)代化的國際稅務(wù)體系并促進(jìn)增長”。原因就在于，新世紀(jì)以來，世界財富的分配不公已經(jīng)嚴(yán)重影響了世界經(jīng)濟(jì)增長。

　　《2014年世界財富報告》顯示，財富分配國家間、地區(qū)間嚴(yán)重失衡。西歐、北美和亞太國家（不含中國和印度）依次擁有世界總財富的32.8%、31.7%和20%。相比之下，拉丁美洲擁有3.8%，而非洲和印度僅擁有2.5%。擁有世界人口總量58%的發(fā)展中、很不發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)僅僅擁有全球財富的16%。

　　財富分配人際間嚴(yán)重失衡。2014年全球財富263萬億美元，其中87%由全球10%很富有的人掌握。全球個人財富凈資產(chǎn)的平均值達(dá)5.6萬美元，但是69.8%的人的財富低于1萬美元。占全球人口數(shù)量將近一半的人群僅分享全球總財富的1%。

　　財富分配不公導(dǎo)致社會需求失衡，從而嚴(yán)重妨礙世界經(jīng)濟(jì)增長。面對收入和財富分配不公，包括中國在內(nèi)的不少國家，在個人所得稅制度方面亟待完善。一個國家社會治理水平的高低通過個人所得稅很能體現(xiàn)，而我國的個人所得稅管理水平確實有待提高，以更好地促進(jìn)實現(xiàn)社會公平。

　　另外，國際稅務(wù)必須堅定不移地貫徹G20倡導(dǎo)的“利潤在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”的總原則，否則，稅制將扭曲資本流動，影響要素配置，妨礙實現(xiàn)公平，增加世界經(jīng)濟(jì)增長風(fēng)險。

　　迎接全球稅務(wù)透明時代

　　目前，G20項下的稅務(wù)透明度建設(shè)包括：一是金融賬戶信息交換。截至9月，已有101個轄區(qū)承諾實施，84個轄區(qū)簽署金融賬戶涉稅信息交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議；二是《多邊稅務(wù)征管互助公約》。截至9月，已覆蓋104個轄區(qū)，其中89個轄區(qū)已生效執(zhí)行，包括G20所有主權(quán)國家和世界主要經(jīng)濟(jì)體；三是跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價國別信息報告，成為所有參與BEPS行動計劃的國家必須履行的義務(wù)。截至9月底，已經(jīng)有包括所有G20成員在內(nèi)的44個國家簽署了主管當(dāng)局間協(xié)議，2017年5月31日將有首批國家相互交換信息。

　　總的來看，大約在2018年底，中國稅務(wù)管理機(jī)關(guān)將掌握中國居民企業(yè)和個人的全球所得信息以及外國企業(yè)和個人的全球所得信息，一個涉及自然人和法人全球所得的稅務(wù)透明時代即將來臨。這意味著，國際經(jīng)濟(jì)交往活動與國際稅務(wù)管理信息非對稱時代將宣告結(jié)束，各國所得稅法所規(guī)定的全球納稅義務(wù)制度即將獲得全球所得信息支持。因此，我國必須從現(xiàn)在開始從立法、執(zhí)法、司法、技術(shù)、體制與機(jī)制、人才隊伍等方面全面著手準(zhǔn)備，迎接稅務(wù)透明時代的到來。

　　做好成果落實及同行審議準(zhǔn)備

　　“G20是行動隊，不是清談館，要知行合一�！蔽覈�持續(xù)貫徹落實由2015年G20安塔利亞峰會背書的BEPS行動計劃成果和金融賬戶信息自動交換。目前，國家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺的各項公告在國際國內(nèi)均反映良好。

　　　例如，《一般反做賬管理辦法》成為我國落實BEPS成果的第一項行動，有效震懾了企業(yè)不符合商業(yè)意圖的做賬申報；《非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》從制度上解決了境外投資者間接轉(zhuǎn)讓我國財產(chǎn)、咨詢我國稅務(wù)的問題；《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》加強(qiáng)了對外支付費用的轉(zhuǎn)讓定價管理，是我國防止稅基侵蝕、維護(hù)稅基安全的重要制度貢獻(xiàn)；新近出臺的《完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》符合中國實際、國際規(guī)則以及企業(yè)跨國經(jīng)營現(xiàn)實，有望為我國加強(qiáng)跨國企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管迎來新的良好局面。

　　但是，這方面還需要繼續(xù)推動法律法規(guī)和制度的完善。比如，金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)之間的信息共享、個人所得稅法的完善、境外所得稅抵免制度的完善、受控外國公司制度的細(xì)化、所得錯配國際規(guī)則的引入、資本弱化規(guī)則的修訂、企業(yè)集團(tuán)成本費用分?jǐn)傄?guī)則的完善等等，既要符合新的國際稅務(wù)法理與精神，又要促進(jìn)中國國際經(jīng)濟(jì)合作，為世界經(jīng)濟(jì)增長輔之以政策和制度支持。

　　受G20的委托，OECD將就BEPS15項行動計劃中的4項很低標(biāo)準(zhǔn)（國別報告、爭端解決、有害稅務(wù)競爭、防止協(xié)定濫用）進(jìn)行國別執(zhí)行情況審議。國家稅務(wù)總局及時跟進(jìn)，強(qiáng)化了國際反做賬機(jī)構(gòu)和力量，并針對我國已成為凈資本輸出國的形勢，設(shè)立了專門的對外投資稅務(wù)服務(wù)與管理機(jī)構(gòu)，建立了重大跨境稅源風(fēng)險集中應(yīng)對與跨國反做賬全國聯(lián)查機(jī)制，未雨綢繆做好落實準(zhǔn)備。

　　另外，我們還需要繼續(xù)積極參與后BEPS時代包容性框架內(nèi)的各項行動議程，深度參與OECD各工作組的規(guī)則制定與技術(shù)研究。當(dāng)前，尤其要集中精力做好第15項行動計劃《多邊稅務(wù)協(xié)議》的制定、審批、報批，以及中國政府的加入等相關(guān)準(zhǔn)備工作。

　　積極嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貐⑴c國際稅務(wù)規(guī)則制定

　　全球治理機(jī)制正面臨著深刻調(diào)整，新的國際稅務(wù)規(guī)則體系正在國際經(jīng)濟(jì)格局的變革以及國際稅務(wù)合作中逐步形成。中國應(yīng)積極參與國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則制定，爭取全球經(jīng)濟(jì)治理制度性權(quán)利，不能只當(dāng)旁觀者、跟隨者，而是要做參與者、引領(lǐng)者。2015年10月，黨的十八屆五中全會提出“積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理和公共產(chǎn)品供給，提高我國在全球經(jīng)濟(jì)治理中的制度性話語權(quán)”。為此，我們順應(yīng)發(fā)展趨勢，在參與國際稅務(wù)規(guī)則制定中主動轉(zhuǎn)變角色，在國際稅務(wù)協(xié)調(diào)中發(fā)出了更多中國聲音、提出了更多中國咨詢，更好地維護(hù)了國家稅務(wù)權(quán)益，為構(gòu)建公平和現(xiàn)代化的國際稅務(wù)體系做出了貢獻(xiàn)。

　　隨著中國地位的提高以及中國經(jīng)濟(jì)分量的加重，我們需要積極參與國際規(guī)則的變革。我們也拿出了有分量的咨詢，做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，在某些領(lǐng)域、某些方面成為了引領(lǐng)者。但我們不能盲目樂觀，要審時度勢，把握分寸。

　　首先，著眼于自身能力建設(shè)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高本領(lǐng)；其次要對歷史秩序有研究，明白什么可以繼承；對現(xiàn)有問題有認(rèn)識，明白什么需要重塑；很后，對未來形勢要有準(zhǔn)確判斷，明白什么是前進(jìn)的方向。在此基礎(chǔ)上做到在繼承中發(fā)展，在發(fā)展中壯大。

　　與此同時，幫助發(fā)展中國家提高稅務(wù)征管能力，促進(jìn)包容性發(fā)展。繼續(xù)加大對發(fā)展中國家的稅務(wù)培訓(xùn)與技術(shù)援助，支持國際貨幣基金組織、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、聯(lián)合國和世界銀行共同成立的稅務(wù)合作平臺，積極參與平臺建設(shè)以及其他相關(guān)工作；通過經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅務(wù)征管論壇能力建設(shè)項目，以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織與中國國家稅務(wù)總局共同設(shè)立的多邊稅務(wù)中心對外援助項目和多邊培訓(xùn)項目開展對外援助；與金磚國家一道相互提高稅務(wù)征管能力，并共同向其他發(fā)展中國家給予援助；對周邊國家和“一帶一路”重點國家開展援助；通過向經(jīng)濟(jì)合作重點國家外派稅務(wù)官，深化國際稅務(wù)合作，加大對外技術(shù)援助。

　　構(gòu)建中國國際稅務(wù)新體系

　　從加強(qiáng)全球經(jīng)濟(jì)治理的戰(zhàn)略高度，構(gòu)建中國國際稅務(wù)新體系。國際稅務(wù)是全球經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分。中央提出，要抓住機(jī)遇、順勢而為，推動國際秩序朝著更加公正咨詢的方向發(fā)展，更好維護(hù)我國和廣大發(fā)展中國家共同利益，要提高我國參與全球治理的能力，著力增強(qiáng)規(guī)則制定能力、議程設(shè)置能力、輿論宣傳能力、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力，要加強(qiáng)全球治理人才隊伍建設(shè)，突破人才瓶頸，做好人才儲備，為我國參與全球治理提供有力人才支撐。這為中國參與國際稅務(wù)治理指明了方向。

　　另外，中國對外開放的大戰(zhàn)略以及中國參與經(jīng)濟(jì)全球化的廣度和深度都要求我們立足大勢、放眼長遠(yuǎn)、充實理念、協(xié)調(diào)政策、夯實基礎(chǔ)、服務(wù)發(fā)展，在高效、公平、現(xiàn)代化上尋求突破。未來幾年是中國國際稅務(wù)現(xiàn)代化建設(shè)的決勝階段，中國必須抓住機(jī)遇，在國際稅務(wù)體系改革與升級中做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　同時，始終將國際經(jīng)濟(jì)合作與國際稅務(wù)治理聯(lián)系起來謀劃和發(fā)展，深入推進(jìn)制度以及體制機(jī)制建設(shè)，力爭到2020年，基本建成與我國對外經(jīng)濟(jì)合作格局相適應(yīng)、符合我國根本利益、與國際發(fā)展趨勢基本一致的中國國際稅務(wù)新體系。

（轉(zhuǎn)自浙江浙江地稅局）