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  不少稅務(wù)稽查人員都曾遭遇過這種無奈：當(dāng)發(fā)現(xiàn)某公司有不正常開發(fā)票的嫌疑，立即登門實(shí)地檢查時(shí)，那里早已是人去樓空，無從查起，眼看著偷逃的稅款無法追回。近兩年來，不法分子通過短期暴力不正常開，然后惡意注銷或走逃失蹤等手段偷逃申報(bào)的現(xiàn)象日益明顯。在常規(guī)追繳欠稅手段難以奏效的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何應(yīng)對?

　　典型案例　　稅務(wù)機(jī)關(guān)
　　對已經(jīng)注銷的企業(yè)追繳稅款困難重重
B市國稅局很近遇到這樣一個(gè)案子。有人向公安機(jī)關(guān)舉報(bào)，稱甲公司法定代表人張某伙同王某不正常開增值稅專用發(fā)票，且通過另立賬冊、隱匿收入的方式偷違規(guī)款。公安機(jī)關(guān)很快拘留了張某和王某，經(jīng)查證確定舉報(bào)情況基本屬實(shí)。

　　張某和王某向公安機(jī)關(guān)供述，兩人1年前共同出資注冊了A有限責(zé)任公司，張某和王某的股權(quán)比例分別是60%和40%，公司以承租房為經(jīng)營場所。公司成立后不久，兩人即通過設(shè)立兩套賬的方式偷違規(guī)款，并以面值9%的手續(xù)費(fèi)對外不正常開增值稅專用發(fā)票，在5個(gè)月內(nèi)偷違規(guī)款100萬元，不正常開發(fā)票價(jià)稅合計(jì)3000萬元，同時(shí)讓他人為自己不正常開發(fā)票，抵扣了大部分稅款。

　　法院經(jīng)審理作出判決：判定張某和王某犯不正常開增值稅專用發(fā)票罪，判處張某有期徒刑12年，并處罰金20萬元;判處王某有期徒刑10年，并處罰金15萬元。B市國稅局根據(jù)法院判決信息，按照有關(guān)規(guī)定復(fù)查A公司記賬案，發(fā)現(xiàn)該公司已經(jīng)注銷，公司的應(yīng)納稅務(wù)入全部被轉(zhuǎn)入張某和王某的個(gè)人賬戶中。稅務(wù)征管法第55條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅務(wù)保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對該公司采取稅務(wù)保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施。然而，由于A公司已注銷，喪失了法人資格，且公司財(cái)產(chǎn)和收入均已轉(zhuǎn)化為股東的個(gè)人利益，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的稅務(wù)保全或強(qiáng)制執(zhí)行手段失去了用武之地。而納稅主體是原A公司，法定代表人張某又隨著A公司的注銷不再承擔(dān)法人義務(wù)，包括稅務(wù)債務(wù)，直接強(qiáng)制執(zhí)行張某、王某的個(gè)人財(cái)產(chǎn)或收入又缺乏行政法律上的依據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入追繳欠稅困難的境地。

　　如何破解
　　可以嘗試將“刺破公司面紗”制度
　　引入欠稅追繳
　　這個(gè)案例表明，當(dāng)納稅主體的身份發(fā)生變化特別是其法律人格消亡時(shí)，通過直接強(qiáng)制執(zhí)行或申請法院強(qiáng)制執(zhí)行等常規(guī)的追繳欠稅手段，往往難以奏效。因此，在納稅人人格消亡或者不能直接對其采取強(qiáng)制執(zhí)行的情況下，拓展稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅的法律救濟(jì)途徑，追究原納稅主體的行政責(zé)任，顯得尤為必要。筆者認(rèn)為，“刺破公司面紗”制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅提供了有益工具。

2006年和2013年新修訂的公司法中，都明確了“刺破公司面紗”制度，即第20條第3款“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”，以及第63條“一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。

　　公司法第20條規(guī)定明確了舉證責(zé)任的三個(gè)要件，即公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益。按照該規(guī)定，如果股東一方面享有法人給予的投資有限責(zé)任的交易安全保證，另一方面卻不足額出資或無視法人獨(dú)立人格而濫用法人人格，那么，債權(quán)人就應(yīng)當(dāng)享有請求司法機(jī)關(guān)否認(rèn)其法人人格，責(zé)令股東對法人債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任的權(quán)利。

　　公司人格獨(dú)立和股東“有限責(zé)任”，是公司法律制度的基石。法定代表人的人格是被公司吸收的，一旦公司注銷了法人資格，失去了承擔(dān)債務(wù)的法律主體，法定代表人就不可能再去承擔(dān)公司債務(wù)。實(shí)踐中，不法公司通過利用公司人格獨(dú)立和股東“有限責(zé)任”的面紗，大肆逃避納稅義務(wù)，之后將公司收入全部轉(zhuǎn)入股東個(gè)人賬戶，并短期內(nèi)迅速注銷公司的法人資格，使得包括稅務(wù)債務(wù)在內(nèi)的公司債務(wù)無法通過法人進(jìn)行清償。

　　面對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何追征稅款?筆者認(rèn)為，可以通過修法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對惡意注銷公司主要股東追征稅款權(quán)利。

　　公司法確立了“刺破公司面紗”制度，規(guī)定當(dāng)股東濫用公司控制權(quán)，利用有限責(zé)任來逃避債務(wù)時(shí)，由股東承擔(dān)連帶責(zé)任。就如合同法中的代位權(quán)、撤銷權(quán)規(guī)定被直接援引到稅務(wù)征管法中一樣，筆者認(rèn)為，可借鑒上述做法，將“公司法人人格否認(rèn)”制度移植于稅法中，在修訂稅務(wù)征管法時(shí)明確規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃做賬收債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害國家稅務(wù)利益的，應(yīng)當(dāng)對欠繳的稅款承擔(dān)連帶責(zé)任”。

　　這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在遇到惡意注銷企業(yè)時(shí)，就能夠拿起法律武器，對企業(yè)的主要股東追繳稅款。

　　實(shí)際上，實(shí)質(zhì)課稅原則已經(jīng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)利用“刺破公司面紗”制度提供了理論基礎(chǔ)。它要求對稅法的解釋不應(yīng)拘泥于法律的外在形式，而要探究其實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)意義。

　　具體運(yùn)用
　　稅法援引該制度時(shí)
　　需要明確幾個(gè)適用條件
　　如果將“刺破公司面紗”制度引入稅法，還需要明確以下幾個(gè)適用條件。

　　主體要件
　　即稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用該制度時(shí)，應(yīng)明確要求由“誰”對公司的稅務(wù)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。根據(jù)公司法規(guī)定，只能由濫用公司控制權(quán)的股東承擔(dān)。公司法人人格的責(zé)任承擔(dān)者，必須是該公司握有實(shí)質(zhì)控制能力的股東，并且是積極股東。

　　行為要件
　　即公司的實(shí)質(zhì)控制股東必須有濫用控制權(quán)的行為。參考2003年發(fā)布的《很高人民法院關(guān)于審理公司糾紛咨詢?nèi)舾蓡栴}的規(guī)定(一)》(征求意見稿)第51條內(nèi)容，以下行為都是控股股東濫用控制權(quán)的行為，包括公司的盈利與股東收益不加區(qū)分，致使雙方財(cái)務(wù)賬目不清;公司與股東的資金混同，并持續(xù)使用同一賬戶;公司與股東之間的業(yè)務(wù)持續(xù)混同，具體交易行為、交易價(jià)格、交易方式受同一控股股東支配或者操縱等。

　　結(jié)果要件
　　即公司法人人格的濫用行為侵害了稅務(wù)債權(quán)，濫用行為與稅務(wù)債權(quán)侵害之間有直接因果關(guān)系。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用“法人人格否認(rèn)”制度，還應(yīng)明確由誰來行使否認(rèn)權(quán)。筆者認(rèn)為，可由市或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)對濫用“有限責(zé)任”的情況提請工商機(jī)關(guān)行使否決權(quán)。

（轉(zhuǎn)自中國稅務(wù)報(bào)）