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案例：某房產公司成立于2013年1月，在當月辦理了稅務登記，大集中系統(tǒng)自動將此公司在系統(tǒng)里標注為小微企業(yè)，企業(yè)未申報繳納借款合同印花稅�；榫衷陲L險應對過程中發(fā)現該公司不符合小微企業(yè)的認定標準，應予追征借款合同印花稅稅款、滯納金并處以罰款，納稅人對此提出異議。
分析：稽查局在風險應對過程中發(fā)現該單位2014年陸續(xù)向銀行借款51000萬元，簽訂借款合同印花稅應納稅額為25500元，未申報繳納。
《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯企業(yè)〔2011〕300號)對房地產開發(fā)經營企業(yè)中小企業(yè)劃型標準為：營業(yè)收入200000萬元以下或資產總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業(yè);營業(yè)收入100 萬元及以上，且資產總額2000萬元及以上的為小型企業(yè);營業(yè)收入100萬元以下或資產總額2000 萬元以下的為微型企業(yè)。
根據納稅人的行業(yè)、年營業(yè)收入、從業(yè)人數和資產總額判斷是否為小型、微型企業(yè)，依據上述標準即房地產開發(fā)公司營業(yè)收入低于1000萬元或資產總額低于5000萬元的均為小型微型企業(yè)。
稽查人員在檢查中發(fā)現，該公司2014年實現營業(yè)收入為5600萬元，資產總額達到24000萬元，顯然該公司不符合小型微型企業(yè)劃分標準，不應享受小型微型企業(yè)借款合同印花稅優(yōu)惠，應予追征稅款、滯納金并處以罰款。
企業(yè)認為，其并沒有申請借款合同印花稅小型微型企業(yè)優(yōu)惠，且于2014年借款業(yè)務發(fā)生時，通過外網不能進行借款合同印花稅申報。因此，這應屬于稅務機關的過錯，不應加收滯納金，更不能處以罰款。
結論：《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕129 號)第二十四條規(guī)定，納稅人實際經營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報批而自行減免稅的，稅務機關按照稅務征管法有關規(guī)定予以處理。因稅務機關責任造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應按稅務征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。
該公司辦理稅務登記時并未開始從事房產開發(fā)業(yè)務，稅務機關將其認定為小型微型企業(yè)并沒有錯，而該公司于2014年實際經營情況發(fā)生變化后不再符合借款合同印花稅減免條件，但并未向稅務機關報告而自行享受印花稅減免。雖然通過外網不能辦理借款合同印花稅申報，但申報方式不僅僅是外網申報這一種方式，稅務機關辦稅服務廳同樣辦理納稅申報事項，該公司并未到辦稅廳辦理申報事宜。而稅務機關在該涉稅事項中并無過失，未錯誤審批或核實，因此稅務機關并無過失，不適用上述文件規(guī)定的情形處理。
綜上所述，稽查局經過審理，決定按規(guī)定追征該單位2014年度借款合同印花稅25500元，按規(guī)定加收滯納金并處以0.5倍罰款。
建議：如何處理納稅服務與執(zhí)法的關系?目前省大集中系統(tǒng)分兩種情形自動地標注“小微企業(yè)(印花稅)”，一是省局通過大集中系統(tǒng)根據納稅人的財務報表、從業(yè)人數等信息進行小型、微型企業(yè)資格認定;二是新辦企業(yè)在新辦登記時默認標注“小微企業(yè)(印花稅)”。這對符合優(yōu)惠的企業(yè)來講是一項利民、便民措施，但對不符合的企業(yè)或許會造成少繳稅款�，F行征管新模式突出風險管理，還責還權于納稅人，征納雙方應該各司其職，稅務機關不能因為一味地強調服務而越俎代庖。
進一步發(fā)揮風險提示的作用。稅務機關應及時將小微企業(yè)享受稅務優(yōu)惠的情況納入風險管理，建立印花稅風險管理模型，及時利用大集中系統(tǒng)相關數據進行識別，從而及早發(fā)現納稅人存在的風險事項，并及時提示納稅人核實相關情況，主動消除風險，以促進納稅人遵從度的提高，減少征納雙方爭議。
建議取消“稅務機關責任的”不加收滯納金情形。此案不能排除稅務機關的責任，當對納稅人認定小微企業(yè)享受免征借款合同印花稅時，缺失了相應提醒或告知程序。但也不足以免除納稅人的責任，或者這樣的責任不足以致納稅人不能申報繳納借款合同印花稅。
(作者單位：江蘇省泰州市興化地稅局)
作者：陳加寬來源：中國稅務報
（百都會計摘錄自中華財會網）
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