企業(yè)營業(yè)稅改增值稅經(jīng)營稅務(wù)繳納"營改增”政策解讀(一)
納稅人和扣繳義務(wù)人
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。
個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
【解讀】本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。
試點(diǎn)納稅人，是指按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》，財(cái)稅〔2011〕111號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人（以下簡稱試點(diǎn)納稅人），也就是在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。
一、試點(diǎn)納稅人范圍的界定：
試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。試點(diǎn)地區(qū)目前包括以下省市：上海市、北京市、江蘇省、安徽省、福建�。ê瑥B門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等九省市。
二、單位和個(gè)人范圍的界定：
�。ㄒ唬皢挝弧卑ㄋ袉挝弧�
�。ǘ皞�(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人”是指除個(gè)體工商戶以外的自然人。
單位、個(gè)人，包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。
“境內(nèi)”、“境外”是指單位和個(gè)體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個(gè)人的居住地在境內(nèi)或境外。（扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定見第六條）
三、提供應(yīng)稅服務(wù)
提供應(yīng)稅服務(wù)是指在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)行為，應(yīng)稅服務(wù)行為目前限于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行為。
同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的納稅人為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
四、油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定
試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅〔2009〕8號）。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第二款）
試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第一款）
第二條單位以承包、承租、托管方式經(jīng)營的，承包人、承租人、托管人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被托管人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
【解讀】本條是關(guān)于單位采用承包、承租、托管經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：
一、承包、承租、托管經(jīng)營方式的概念和特征
�。ㄒ唬┏邪�(jīng)營，是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。
�。ǘ┏凶饨�(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。
�。ㄈ┩泄芙�(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動。
二、承包、承租、托管經(jīng)營方式下的納稅人的界定
單位以承包、承租、托管方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
�。ㄒ唬┮园l(fā)包人名義對外經(jīng)營；
�。ǘ┯砂l(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。
第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
【解讀】本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三方面來把握：
一、試點(diǎn)納稅人分類
按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。
二、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握
�。ㄒ唬⿷�(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)
由于一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣的制度，需要試點(diǎn)納稅人有健全的會計(jì)核算，能夠按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計(jì)核算及納稅申報(bào)比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)工作需要對小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
（二）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算
即連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額�；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。按照規(guī)定實(shí)行差額征稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)銷售額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。
同時(shí)規(guī)定，該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)含稅銷售額合計(jì)÷（1+3％）。
三、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形
除本條第三款規(guī)定情形之外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過500萬元（不含）的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人。
四、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形：
�。ㄒ唬⿷�(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶以外的自然人。現(xiàn)實(shí)生活中，一個(gè)自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認(rèn)定為一般納稅人，就將大大擴(kuò)大適用一般計(jì)稅方法范圍，同時(shí)要求每個(gè)自然人按照一般納稅人的申報(bào)方法去申報(bào)繳納增值稅也不現(xiàn)實(shí)。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個(gè)人一律按照小規(guī)模納稅人征稅。
�。ǘ┓瞧髽I(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶，可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。需要注意的是，與現(xiàn)行《一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定相比，增加了不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶也可以選擇試點(diǎn)納稅人類型。
第四條 小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
【解讀】本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。
一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
二、會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。是否做到“會計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。
除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場所等條件。
第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【解讀】本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。
一、本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號）和《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及有關(guān)事項(xiàng)的公告》（浙江省國家稅務(wù)局公告2012年第10號）的有關(guān)規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動申請一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。
二、應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定一般納稅人資格的標(biāo)準(zhǔn)
試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，且不屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條第三款規(guī)定可以不認(rèn)定為一般納稅人情況的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定。
三、“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人�！逼浜x是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但至今尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。
四、輔導(dǎo)期管理要求
新認(rèn)定一般納稅人的試點(diǎn)納稅人不實(shí)行輔導(dǎo)期管理。
第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
【解讀】本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。參照了現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第十八條關(guān)于境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供修理修配勞務(wù)確定增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定：“中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人�！�
與現(xiàn)行增值稅貨物征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類服務(wù)不屬于海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供服務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。
理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面來把握：
一、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人。
需要注意的是，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)；對不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代理營業(yè)稅。如果在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)也沒有代理人，以接受方為扣繳義務(wù)人，同時(shí)必須符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的這一條件，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代理營業(yè)稅。
二、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；首選扣繳義務(wù)人是納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。
三、本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
四、營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目需代扣代理增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。
例如：境外單位向杭州企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，代理人在試點(diǎn)地區(qū)以外，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人，不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代理營業(yè)稅；
境外單位為杭州企業(yè)在南昌市會展中心（非試點(diǎn)地區(qū)）提供會議展覽服務(wù)，該境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有代理人，按規(guī)定應(yīng)以杭州企業(yè)為扣繳義務(wù)人，符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的這一條件，所以杭州企業(yè)應(yīng)按規(guī)定代扣代理增值稅。
第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
【解讀】 本條是對兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。這主要是為了解決集團(tuán)公司合并納稅問題。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。具體辦法將由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。
個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
【解讀】本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。
試點(diǎn)納稅人，是指按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》，財(cái)稅〔2011〕111號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人（以下簡稱試點(diǎn)納稅人），也就是在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。
一、試點(diǎn)納稅人范圍的界定：
試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。試點(diǎn)地區(qū)目前包括以下省市：上海市、北京市、江蘇省、安徽省、福建�。ê瑥B門市）、廣東�。ê钲谑校�、天津市、浙江�。ê瑢幉ㄊ校⒑笔〉染攀∈�。
二、單位和個(gè)人范圍的界定：
�。ㄒ唬皢挝弧卑ㄋ袉挝�。
（二）“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人”是指除個(gè)體工商戶以外的自然人。
單位、個(gè)人，包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。
“境內(nèi)”、“境外”是指單位和個(gè)體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個(gè)人的居住地在境內(nèi)或境外。（扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定見第六條）
三、提供應(yīng)稅服務(wù)
提供應(yīng)稅服務(wù)是指在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)行為，應(yīng)稅服務(wù)行為目前限于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行為。
同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的納稅人為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
四、油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定
試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅〔2009〕8號）。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第二款）
試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第一款）
第二條單位以承包、承租、托管方式經(jīng)營的，承包人、承租人、托管人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被托管人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
【解讀】本條是關(guān)于單位采用承包、承租、托管經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：
一、承包、承租、托管經(jīng)營方式的概念和特征
�。ㄒ唬┏邪�(jīng)營，是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。
�。ǘ┏凶饨�(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。
�。ㄈ┩泄芙�(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動。
二、承包、承租、托管經(jīng)營方式下的納稅人的界定
單位以承包、承租、托管方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
�。ㄒ唬┮园l(fā)包人名義對外經(jīng)營；
（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。
第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
【解讀】本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。
理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三方面來把握：
一、試點(diǎn)納稅人分類
按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。
二、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握
�。ㄒ唬⿷�(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)
由于一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣的制度，需要試點(diǎn)納稅人有健全的會計(jì)核算，能夠按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計(jì)核算及納稅申報(bào)比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)工作需要對小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
（二）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算
即連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額�；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。按照規(guī)定實(shí)行差額征稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)銷售額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。
同時(shí)規(guī)定，該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)含稅銷售額合計(jì)÷（1+3％）。
三、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形
除本條第三款規(guī)定情形之外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過500萬元（不含）的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人。
四、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形：
�。ㄒ唬⿷�(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶以外的自然人�，F(xiàn)實(shí)生活中，一個(gè)自然人可能偶然發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售額也可能很高，但如果一律要求其認(rèn)定為一般納稅人，就將大大擴(kuò)大適用一般計(jì)稅方法范圍，同時(shí)要求每個(gè)自然人按照一般納稅人的申報(bào)方法去申報(bào)繳納增值稅也不現(xiàn)實(shí)。因此，為保持稅制簡化，有必要明確其他個(gè)人一律按照小規(guī)模納稅人征稅。
�。ǘ┓瞧髽I(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶，可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。需要注意的是，與現(xiàn)行《一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定相比，增加了不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶也可以選擇試點(diǎn)納稅人類型。
第四條 小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
【解讀】本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。
一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
二、會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。是否做到“會計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。
除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場所等條件。
第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【解讀】本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。
一、本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號）和《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及有關(guān)事項(xiàng)的公告》（浙江省國家稅務(wù)局公告2012年第10號）的有關(guān)規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動申請一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。
二、應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定一般納稅人資格的標(biāo)準(zhǔn)
試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，且不屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條第三款規(guī)定可以不認(rèn)定為一般納稅人情況的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定。
三、“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”其含義是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但至今尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。
四、輔導(dǎo)期管理要求
新認(rèn)定一般納稅人的試點(diǎn)納稅人不實(shí)行輔導(dǎo)期管理。
第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
【解讀】本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。參照了現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第十八條關(guān)于境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供修理修配勞務(wù)確定增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定：“中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。”
與現(xiàn)行增值稅貨物征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類服務(wù)不屬于海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供服務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。
理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面來把握：
一、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人。
需要注意的是，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)；對不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代理營業(yè)稅。如果在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)也沒有代理人，以接受方為扣繳義務(wù)人，同時(shí)必須符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的這一條件，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代理營業(yè)稅。
二、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；首選扣繳義務(wù)人是納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)的購買方為扣繳義務(wù)人。
三、本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
四、營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目需代扣代理增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。
例如：境外單位向杭州企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，代理人在試點(diǎn)地區(qū)以外，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人，不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代理營業(yè)稅；
境外單位為杭州企業(yè)在南昌市會展中心（非試點(diǎn)地區(qū)）提供會議展覽服務(wù)，該境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有代理人，按規(guī)定應(yīng)以杭州企業(yè)為扣繳義務(wù)人，符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的這一條件，所以杭州企業(yè)應(yīng)按規(guī)定代扣代理增值稅。
第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
【解讀】 本條是對兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。這主要是為了解決集團(tuán)公司合并納稅問題。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。具體辦法將由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
在山東德州，國家稅務(wù)總局寧津縣稅務(wù)局在辦稅服務(wù)廳設(shè)置“企業(yè)所得稅申報(bào)專窗”，幫助納稅人準(zhǔn)確申報(bào)納稅。圖為稅務(wù)人員現(xiàn)場指導(dǎo)納稅人如何填寫新版企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表。（蘇雨/攝） 7月大征期開始了！必須要告訴大家一件重要的事情：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表7月1日起啟用新版了！為啥要改呢？這是因?yàn)椋?020年2月以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局會同相關(guān)部門發(fā)布了小型微利企..
一站式企業(yè)服務(wù)-百都集團(tuán)旗下財(cái)務(wù)會計(jì)公司
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