人力資源社會保障部、財政部、國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部曾聯(lián)合下發(fā)了《關于失業(yè)保險支持企業(yè)穩(wěn)定崗位有關問題的通知》（人社部發(fā)〔2014〕76號文件），其中規(guī)定，對采取有效措施不裁員、少裁員，穩(wěn)定就業(yè)崗位的企業(yè)，由失業(yè)保險基金給予穩(wěn)定崗位補貼（下稱“穩(wěn)崗補貼”）。穩(wěn)崗補貼可按不超過參保企業(yè)及其職工上年度實際繳納失業(yè)保險費總額的50%從失業(yè)保險基金中列支。穩(wěn)崗補貼主要用于職工生活補助、繳納社會保險費、轉(zhuǎn)崗培訓、技能提升培訓等相關支出。
在新冠肺炎疫情得到有效控制后，國家為了鼓勵和扶持企業(yè)盡快復工復產(chǎn)，對符合規(guī)定條件的參保企業(yè)及時發(fā)放了穩(wěn)崗補貼。但在實務中，一些企業(yè)收到穩(wěn)崗補貼后，不知道如何進行會計與稅務處理，或處理得并不規(guī)范，這可能存在一定稅務風險�，F(xiàn)根據(jù)現(xiàn)行會計與稅務相關政策的規(guī)定進行分析。
會計處理
穩(wěn)崗補貼屬于政府補助的范疇。在實務中，現(xiàn)在企業(yè)執(zhí)行的國家會計政策有3個，分別是《企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計制度》，但這3個會計政策對政府補助的會計處理卻有所不同。現(xiàn)根據(jù)企業(yè)執(zhí)行不同的會計政策，對穩(wěn)崗補貼的會計處理進行分析。
一、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)
《財政部關于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準則第16號——政府補助〉的通知》（財會〔2017〕15號）第四條規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。
第九條規(guī)定，與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。
從上述政策規(guī)定可知，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，取得的穩(wěn)崗補貼屬于與收益相關的政府補助。按照人社部發(fā)〔2014〕76號文件的規(guī)定，企業(yè)在收到穩(wěn)崗補貼后主要用于職工生活補助、繳納社會保險費、轉(zhuǎn)崗培訓、技能提升培訓等相關支出。
因此，企業(yè)收到穩(wěn)崗補貼時，首先應確認為遞延收益，然后在確認相關成本費用支出的期間，計入當期損益或沖減相關成本。會計處理如下：
（1）收到穩(wěn)崗補貼時：
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）發(fā)生相關支出時：
借：管理費用（或制造費用等）
貸：銀行存款
同時沖減遞延收益：
借：遞延收益
貸：管理費用（或制造費用等）或營業(yè)外收入
二、執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)
《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17號）第六十九條規(guī)定，政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。
1.小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。
收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。
2.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額計量。
從上述政策規(guī)定可知，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，取得的穩(wěn)崗補貼屬于其他政府補助。按照人社部發(fā)〔2014〕76號文件的規(guī)定，企業(yè)在收到穩(wěn)崗補貼后主要用于職工生活補助、繳納社會保險費、轉(zhuǎn)崗培訓、技能提升培訓等相關支出。因此，企業(yè)在收到穩(wěn)崗補貼時，首先應確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入營業(yè)外收入。會計處理如下：
（1）收到穩(wěn)崗補貼時：
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）發(fā)生相關支出時：
借：管理費用（或制造費用等）
貸：銀行存款
同時沖減遞延收益：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
三、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)
《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）第一百零六條第（四）項規(guī)定，補貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。
《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》（財會〔2000〕25號）5203補貼收入規(guī)定：
1.本科目核算企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。
2.企業(yè)實際收到先征后返增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應于期末，按應收的補貼金額，借記“應收補貼款”科目，貸記本科目；實際收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。
如屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式補助，企業(yè)應于收到時，計入補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
3.本科目應按補貼收入項目設置明細賬，進行明細核算。
4.期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
從上述政策規(guī)定可知，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，取得的穩(wěn)崗補貼屬于“國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼”。
因此，企業(yè)在收到穩(wěn)崗補貼時，應借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目；期末應將“補貼收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“補貼收入”科目應無余額。
稅務處理
一、增值稅的處理
《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第七條規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅務入，不征收增值稅。
企業(yè)取得的穩(wěn)崗補貼，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量并沒有關系。因此，穩(wěn)崗補貼不屬于增值稅應稅務入，不征收增值稅。
二、企業(yè)所得稅的處理
《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅務入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
第二條規(guī)定，根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅務入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅務入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅務入總額；計入應稅務入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
人社部發(fā)〔2014〕76號文件是很初關于穩(wěn)崗補貼規(guī)定的基本文件，以后國家又下發(fā)了《人力資源社會保障部 財政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于失業(yè)保險支持企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)崗位的通知》（人社部發(fā)〔2019〕23號）。這兩個文件都規(guī)定了穩(wěn)崗補貼資金的撥付問題，以及穩(wěn)崗補貼的管理辦法或具體管理要求。因此，企業(yè)取得的穩(wěn)崗補貼首先已符合了財稅〔2011〕70號文件第一條規(guī)定的前兩項條件。穩(wěn)崗補貼及該項資金發(fā)生的支出，如果企業(yè)能夠單獨進行核算的，按照財稅〔2011〕70號文件第一條規(guī)定就可以作為不征稅務入；倘若企業(yè)取得的穩(wěn)崗補貼及該項資金發(fā)生的支出沒有單獨進行核算的，則應當作為應稅務入處理。
另外，企業(yè)取得穩(wěn)崗補貼如果符合不征稅務入條件的，那么，在后續(xù)使用過程中，還應當遵循財稅〔2011〕70號文件第二條和第三條的規(guī)定。
三、個人所得稅的處理
在實際中，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)符合規(guī)定條件的也會取得穩(wěn)崗補貼，而個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納的是個人所得稅，而不是企業(yè)所得稅。那么，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的穩(wěn)崗補貼是屬于不征稅務入，還是屬于征稅務入呢？
財政部和國家稅務總局截至目前并沒有專門下發(fā)過相關文件。
但《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號） 附件1：《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第四條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（下稱”企業(yè)“）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。
因此，按照財稅〔2000〕91號文件的規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的穩(wěn)崗補貼屬于征稅務入，應當繳納個人所得稅。
（文章僅代表作者個人觀點）
來源：中國會計報
一站式企業(yè)服務-百都集團旗下財務會計公司
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