問：
新收入準(zhǔn)則下，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單是不是收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)？增值稅和企業(yè)所得稅務(wù)入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)呢？
答：
新準(zhǔn)則下強(qiáng)調(diào)按照投入法或者產(chǎn)出法計(jì)量履約進(jìn)度，驗(yàn)工計(jì)價(jià)只是工程價(jià)款支付的依據(jù)，施工企業(yè)取得工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單時(shí)，說(shuō)明享受了收款的權(quán)利，根據(jù)履約情況，計(jì)入“應(yīng)收賬款”或者“合同資產(chǎn)”科目，也不按驗(yàn)工計(jì)價(jià)單全額計(jì)提“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)，遵從各自的原則。
一、新收入準(zhǔn)則
新收入準(zhǔn)則下，收入的確認(rèn)分為在某一時(shí)段內(nèi)按產(chǎn)出法或投入法分期確認(rèn)收入，以及在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入兩種。
施工企業(yè)一般采用時(shí)段確認(rèn)收入，與舊準(zhǔn)則相比，投入法與已發(fā)生成本的百分比法類似。施工企業(yè)通常按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例， 即成本法確定履約進(jìn)度。
建筑企業(yè)設(shè)置“合同核算“”科目，核算在同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算“科目; 按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
二、增值稅
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間：
1.先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當(dāng)天為發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；
2.收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；
3.在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；
4.未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；
驗(yàn)工計(jì)價(jià)單并不是合同約定的付款日期，只是支付的依據(jù)。
三、企業(yè)所得稅
建筑施工企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅務(wù)入若干問題的通知》國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)第二條
案例：
施工企業(yè)2020年1月承攬了一個(gè)施工項(xiàng)目，合同金額1億元。約定每月進(jìn)行中期工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)，施工方每月25日向建設(shè)方報(bào)送工程計(jì)量報(bào)告、經(jīng)過(guò)工程監(jiān)理認(rèn)可、建設(shè)方工程部同意、建設(shè)方委托的造價(jià)咨詢公司審定后，暫時(shí)做為結(jié)算依據(jù)。合同約定付款條款：每期支付上期工程款，按照咨詢公司核定的上期工程造價(jià)的80%支付工程款。2020年6月，雙方進(jìn)行中期結(jié)算，結(jié)算金額為1000萬(wàn)元（不含稅），按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入900萬(wàn)元。
中期結(jié)算工程款1000萬(wàn)：
借：應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn) 1090
貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）72
應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 18
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900
完工后，待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)到銷項(xiàng)稅額中去，無(wú)論是否收到建設(shè)方款項(xiàng)
借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 18
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18
一點(diǎn)感悟：
驗(yàn)工計(jì)價(jià)是收賬的依據(jù)，會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅務(wù)入的確認(rèn)可協(xié)調(diào)采用履約進(jìn)度法，增值稅納稅時(shí)點(diǎn)要遵從發(fā)票、收款、合同約定付款、完工孰先的原則。遵此道，應(yīng)萬(wàn)變。愿君多采擷，此道很相宜。
文章來(lái)源：中稅答疑新媒體智庫(kù)；作者：秦文嬌
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