貨幣資金變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目 名稱 | 庫存現(xiàn)金 | 現(xiàn)金 | 科目名稱變化，核算內(nèi)容未變，主要在于同《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》保持一致。 |
2、其他貨幣資金 | 未明確規(guī)定明細(xì)科目，應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。 | 其他貨幣資金下設(shè)六個(gè)法定明細(xì)科目，即外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。 | 1、明細(xì)科目名稱雖然發(fā)生變化，但實(shí)質(zhì)未變。 2、取消存出投資款，主要是考慮實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化。 |
3、備用金 | 小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“1004 備用金”科目 | 無 | 首次明確小企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)置備用金，為日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生提供了法律依據(jù)。 |
4、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù) | 無 | 規(guī)定了采用銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌結(jié)算、委托收款結(jié)算、托收承付結(jié)算、現(xiàn)金存入銀行、存款利息等九中日常業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證的填制。 | 1、會計(jì)憑證的填制應(yīng)依據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會字〔1996〕19號）的規(guī)定，無須單獨(dú)作出規(guī)定。 2、會計(jì)憑證的填制全部依據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，有利于不同企業(yè)之間憑證格式的統(tǒng)一，也有利于減少下一步修改《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》帶來的影響。 |
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目 變化 | 新設(shè)“預(yù)付賬款”科目，取消“壞賬準(zhǔn)備”科目，將“應(yīng)收股息”科目拆分為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目。 | 1、取消壞賬準(zhǔn)備時(shí)向稅法靠攏 2、新設(shè)預(yù)付賬款、拆分應(yīng)收股息是和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》保持一致。 | |
2、帶息應(yīng)收票據(jù) | 無 | 帶息票據(jù)要按期計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值。 | 小企業(yè)發(fā)生帶息票據(jù)的業(yè)務(wù)概率較小，從簡化角度未做規(guī)定。 |
3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) | 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行無追索權(quán)情況下） 或貸：短期借款（銀行有追索權(quán)情況下） | 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 或短期借款 | 在小準(zhǔn)則下一旦發(fā)生貼現(xiàn)，如銀行有追索權(quán)就直接確認(rèn)短期借款，不論匯票是否到期。在小制度下只有匯票到期，且承兌人賬戶余額不足支付時(shí)才確認(rèn)短期借款。 |
4、應(yīng)收賬款融資或出售應(yīng)收債權(quán) | 無 | 分三種情況： 1、以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時(shí)，按借款處理。 2、企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不附有追索權(quán)的，沖減應(yīng)收賬款相關(guān)科目，損失部分計(jì)入營業(yè)外支出。 | 此類業(yè)務(wù)概率很低，未作具體規(guī)定。 |
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| 3、企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，按應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理原則執(zhí)行 |
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5、應(yīng)收賬款的壞賬 | 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失直接處理。 | 通過“壞賬準(zhǔn)備“科目進(jìn)行處理。 | 與所得稅法一致 |
6、已核銷壞賬又收回的處理 | 計(jì)入營業(yè)外收入 | 計(jì)入壞賬準(zhǔn)備 | 與所得稅法一致 |
存貨變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目 變化 | 新設(shè)材料采購、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，取消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托代銷商品、低值易耗品、待攤費(fèi)用等科目，將“材料”科目改為“原材料”科目 | 1、新設(shè)科目待處理財(cái)產(chǎn)損溢，表面《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比《小企業(yè)會計(jì)制度》更加重視資產(chǎn)的盤盈盤虧，重視資產(chǎn)的內(nèi)部控制。同時(shí)，對于盤盈的存貨，小企業(yè)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入營業(yè)外收入，不同于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定（沖減管理費(fèi)用） 2、新設(shè)消耗性生物資產(chǎn)等農(nóng)業(yè)科會計(jì)科目，表明《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的核算范圍大大擴(kuò)大，涵蓋了農(nóng)業(yè)類小企業(yè)的會計(jì)核算業(yè)務(wù)，使農(nóng)業(yè)類小企業(yè)的會計(jì)核算有了操作依據(jù)。 3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的取消，表面《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》向稅法靠攏，減少會計(jì)與稅務(wù)的差異，同時(shí)減輕了會計(jì)人員的工作量。 4、取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目后，小企業(yè)發(fā)生的待攤費(fèi)用，如半年的訂報(bào)費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，會影響月度損益，但不影響當(dāng)年度損益。 | |
2、投資者投入的存貨 | 按評估價(jià)值確定 | 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 | 投資者投入的存貨，按評估價(jià)值確定，有利于正確反映存貨的實(shí)際價(jià)值。 |
3、接受捐贈的原材料 | 無 | 小企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本;捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 | 捐贈業(yè)務(wù)在日�；顒又邪l(fā)生的概率較小，因此《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》取消了這方面的會計(jì)核算規(guī)定。 |
4、發(fā)出材料方法 | 取消后進(jìn)先出法，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等
| 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法
| 取消后進(jìn)先出法�！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第2號——存貨》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號》取消了后進(jìn)先出法的存貨發(fā)出方法�！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將其以準(zhǔn)則的形式規(guī)范下來，有利于小企業(yè)的操作。 |
5、在途物資期末匯總 | 一、收到發(fā)票賬單貨未到的計(jì)入在途物資 二、月末對收料單匯總處理 1、對已收到發(fā)票賬單的收料憑證，轉(zhuǎn)入原材料等 2、對未收到發(fā)票賬單的，暫估入賬，下月初紅字沖回 | 無 | 在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布之前，在實(shí)務(wù)操作中，在途物資的會計(jì)核算就是分為兩大類進(jìn)行核算。但《小企業(yè)會計(jì)制度》并未作規(guī)范，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將其以準(zhǔn)則的形式規(guī)范下來，有利于小企業(yè)的操作 |
6、存貨跌價(jià) | 實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 | 通過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目核算 | 1、小企業(yè)不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，實(shí)際發(fā)生存貨毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 |
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| 2、不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，小企業(yè)的利潤表可能包含存貨的浮虧，即跌價(jià)部分，不利于真實(shí)地反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 |
7、周轉(zhuǎn)材料 | 采用一次攤銷法或分次攤銷法 | 無周轉(zhuǎn)材料的規(guī)定，但規(guī)定低值易耗品的發(fā)出采用一次攤銷法或分次攤銷法 | 1、周轉(zhuǎn)材料的核算范圍包括《小企業(yè)會計(jì)制度》下的低值易耗品和包裝物，還包括建筑小企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等 2、周轉(zhuǎn)材料不是核算所有的低值易耗品等，只核算不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的低值易耗品等 |
8、出租、出借周轉(zhuǎn)材料 | 不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記 收到出租包裝物的租金，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目 | 出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，并在備查簿上進(jìn)行登記 收到出租包裝物的租金，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入科目 | 簡化會計(jì)核算 |
9、存貨盤虧凈損失 | 計(jì)入營業(yè)外支出 | 屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 | 與稅法保持一致 |
投資變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 | |||||
1、科目 變化 | 取消短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目，將“應(yīng)收股息”科目拆分為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目，將長期債權(quán)投資改為長期債券投資 | 1、取消“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，向稅法靠攏 2、短期投資發(fā)生實(shí)際損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益 | ||||||
2、短期投資取得方式 | 購入 | 購入、投資者投入 | 1、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未明確規(guī)定投資者投入的短期投資如何處理 2、小企業(yè)如發(fā)生投資者投入的短期投資時(shí)，無法按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行處理，原因在于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》無短期投資會計(jì)科目，其對應(yīng)的會計(jì)科目主要是交易性金融資產(chǎn)，但交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，不符合《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》簡化核算的主題 3、如小企業(yè)發(fā)生投資者投入的短期投資，建議按評估價(jià)值，確定短期投資的成本，同時(shí)計(jì)入實(shí)收資本或資本公積科目。 | |||||
3、短期投資股利或利息 | 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，不沖減短期投資成本。 | 沖減短期投資成本 | 1、股利或利息計(jì)入投資收益有利于綜合反映小企業(yè)取得的投資收益，并維持短期投資的初始投資成本 2、根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對于持有其短于12月內(nèi)取得的股票投資收益不屬于免稅的范圍，所以將短期投資的股利計(jì)入投資收益，有利于對短期投資收益進(jìn)行稅務(wù)征管，同時(shí)減少短期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅成本的差異 | |||||
4、短期投資股票股利 | 無 | 企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 |
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5、長期債券投資持有期的會計(jì)處理
| 對于分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息，確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額； 對于一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息，應(yīng)增加長期債券投資的賬面余額 | 長期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。購入到期還本付息的債券，按期計(jì)提的利息，計(jì)入長期債權(quán)投資科目； 購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時(shí)，計(jì)入應(yīng)收股息科目。 | 1、利息收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)改為債務(wù)人的應(yīng)付利息日，不再按期計(jì)提，簡化了會計(jì)核算 2、利息收入的計(jì)算按照票面利率，取消實(shí)際利率法，再次簡化會計(jì)核算 | |||||
6、長期股權(quán)投資 | 成本法 | 成本法或權(quán)益法 | 1、對長期股權(quán)投資一律采用成本法進(jìn)行核算，簡化了會計(jì)核算，小企業(yè)可以不用再編制合并報(bào)表 2、根據(jù)稅法規(guī)定，小企業(yè)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本在持有期內(nèi)除處置外，一律保持不變。而采用成本法計(jì)量長期股權(quán)投資，有利于保持長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 | |||||
| 7、非貨幣性交換取得 | 按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和確定成本 | 無 |
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| 8、接受投資轉(zhuǎn)入 | 無 | 應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本 |
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| 9、長期股權(quán)投資損失 | 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失： （一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 （二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。 （三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 （四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 （五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 | 無 | 1、第一次明確長期股權(quán)投資損失的標(biāo)準(zhǔn)，有利于減少職業(yè)判斷。 2、長期股權(quán)投資損失標(biāo)準(zhǔn)與稅法一致，有利于減少稅務(wù)與會計(jì)差異。 |
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固定資產(chǎn)變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目 變化 | 新設(shè)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目 | 將農(nóng)業(yè)類小企業(yè)納入《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的核算范圍 | |
2、固定資產(chǎn)定義和范圍 | 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 | 固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。
| 1、取消固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高的標(biāo)準(zhǔn) 2、列舉小企業(yè)固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容 |
3、投資者投入的固定資產(chǎn) | 按評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定成本 | 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 |
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4、明確固定資產(chǎn)折舊很低年限 | 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，咨詢確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 | 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 | 第一次明確小企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，有利于保持固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的一致，減少稅務(wù)與會計(jì)的差異 |
5、固定資產(chǎn)折舊方法 | 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 | 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 | 原則上使用年限平均法，有條件的使用加速折舊法，禁止使用工作量法 |
6、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 | 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用（條例69條）計(jì)入長期待攤費(fèi)用 固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益 | 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低等，應(yīng)將發(fā)生的支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，按上述原則不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 | 固定資產(chǎn)后續(xù)支出能否資本化，主要使其是否屬于改建支出，廢除需要職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn) |
7、在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的收入與支出 | 試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本，其相應(yīng)的支出增加在建工程成本。 | 無 | 首次明確小企業(yè)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收支核算。值得注意的是，試運(yùn)轉(zhuǎn)形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售，直接計(jì)入銀行存款，同時(shí)沖減在建工程成本，不通過收入科目來核算。 |
無形資產(chǎn)變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、自行開發(fā)無形資產(chǎn) | 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本按照符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成 | 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 | 1、首次明確小企業(yè)的研發(fā)支出可以資本化，有利于科技型小企業(yè)的發(fā)展 2、與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》一致 |
2、接受捐贈的無形資產(chǎn) | 無 | 接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本;捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似無形資產(chǎn)的市價(jià)作為實(shí)際成本 | 發(fā)生概率較小，簡化 |
3、土地使用權(quán) | 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照咨詢的方法進(jìn)行分配；難以咨詢分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn) | 購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程 | 解析：除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，土地使用權(quán)要單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，單獨(dú)核算，不再計(jì)入相關(guān)建筑物的成本。這也符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的概念 |
4、出租無形資產(chǎn) | 無 | 出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目 | 發(fā)生概率較小，簡化 |
5、無形資產(chǎn)的攤銷 | 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益 | 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計(jì)入損益；攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目 | 1、無形資產(chǎn)攤銷單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目進(jìn)行核算 2無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分 |
長期待攤費(fèi)用變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、開辦費(fèi)的會計(jì)處理 | 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)，計(jì)入“管理費(fèi)用” | 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)，計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 | 開辦費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入長期待攤費(fèi)用 |
2、長期待攤費(fèi)用的攤銷期限 | 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用 （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 （二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （四）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 | 開辦費(fèi)一次攤銷，其他無 | 明確長期待攤費(fèi)用的攤銷方法（直線法）和攤銷期限 |
負(fù)債變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目變化
| 新設(shè)預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等3個(gè)科目，取消預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等科目，將應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)合并為應(yīng)付職工薪酬，將應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款合并改為應(yīng)交稅費(fèi) | 向稅法趨同而刪除待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目
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2、短期借款利息
| 直接通過應(yīng)付利息科目核算
| 可通過預(yù)提費(fèi)用科目核算 | 取消待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用后，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如借款利息等，直接計(jì)入當(dāng)期損益 |
3、擴(kuò)大職工薪酬范圍 | 職工包括三類：與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事、監(jiān)事會成員等；在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員 薪酬范圍：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，等等 | 企業(yè)在編的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等 | 1、擴(kuò)大職工范圍和其薪酬范圍 2、凡是為企業(yè)提供勞務(wù)或服務(wù)的人員，屬于職工范圍 3、凡與職工有關(guān)的支出，屬于職工薪酬
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4、出口退增值稅 | 通過應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)收款核算 | 通過應(yīng)交稅金和應(yīng)收賬款核算 | 出口退稅屬于政策性收入，不是企業(yè)的正常經(jīng)營收入，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不是通過應(yīng)收賬款核算
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5、借款利息 | 利息計(jì)算統(tǒng)一采用合同利率在應(yīng)付利息日確認(rèn)應(yīng)付利息 長期借款利息通過應(yīng)付利息科目核算 | 利息計(jì)算可采用合同利率、實(shí)際利率或票面利率在月末、季末、年末預(yù)提利息或一次性確認(rèn)利息 長期借款利息計(jì)入長期借款科目 | 1、取消實(shí)際利率法，減少會計(jì)核算的復(fù)雜性 2、應(yīng)付利息科目統(tǒng)一核算借款利息，短期借款和長期借款只反映借款本金 3、只在應(yīng)付利息瑞計(jì)算利息，無需按月、季、年計(jì)提利息，簡化了會計(jì)核算
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6、帶息應(yīng)付票據(jù) | 無 | 如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
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7、無法支付的應(yīng)付賬款 | 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入 | 小企業(yè)如有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積 | 資本公積核算范圍僅限于資本溢價(jià)，對于無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，屬于非經(jīng)常性收益，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入
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所有者權(quán)益變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 | |
1、資本公積核算內(nèi)容 | 僅核算資本溢價(jià)部分 | 核算資本溢價(jià)、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、 其他資本公積四部分內(nèi)容 | 1向稅法趨同，減少資本公積的核算內(nèi)容 2小企業(yè)如發(fā)生外幣資本折算差額、其他資本公積等時(shí)，建議根據(jù)其性質(zhì)來源，計(jì)入盈余公積或當(dāng)期損益 | |
2、法定公益金核算 | 取消 | 有 | 根據(jù)2005年修訂的《公司法》第167條規(guī)定和財(cái)企〔2006〕67號的規(guī)定，從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)進(jìn)行利潤分配，不再提取公益金；同時(shí)，為了保持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》遵循《公司法》的規(guī)定，取消公益金科目 | |
3、外商投資企業(yè)在三金和歸還投資的核算 | 明確通過“盈余公積”科目核算外商投資企業(yè)的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等內(nèi)容 明確通過“盈余公積”科目核算中外合作經(jīng)營企業(yè)利潤歸還投資 | 無 | 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》適用于所有小企業(yè)，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。因此，外商投資企業(yè)是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算對象之一，應(yīng)對其相關(guān)的儲備基金等作出明確規(guī)定
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4、以前年度損益調(diào)整、 | 未明確規(guī)定 | 小企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目 | 小企業(yè)如發(fā)生以前年度損益調(diào)整，可參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，即通過增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，與《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定是相同的 | |
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收入變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、收入定義 | 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入 | 無 |
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2、銷售商品收入確認(rèn)條件 | 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入 | 小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn): 1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方; 2.既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制; 3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè); 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 | 收入確認(rèn)省略了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，確認(rèn)條件簡化，有利于實(shí)際操作 |
3、銷售商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) | （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （3）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 （4）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （5）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 （7）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定銷售商品收入金額。
| 無 | 明確幾種收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) |
4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件 | 同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入 勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入 | 在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入;如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。 | 1、同一年度開始并完成的勞務(wù)，其收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生改變，不僅要完成勞務(wù)，而且要求收取款項(xiàng)或取得收款權(quán)利。其標(biāo)準(zhǔn)與銷售商品收入的標(biāo)準(zhǔn)一致 2、分屬不同年度的勞務(wù)，其收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)只能采用完工進(jìn)度法，不能采用工作量法 |
5、混合銷售行為
| 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。 |
| 1、該規(guī)定與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定一致，有利于小企業(yè)劃分不同類型的收入 2、稅法規(guī)定，銷售商品、提供加工修理修配勞務(wù)應(yīng)征增值稅，提供屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等勞務(wù)應(yīng)征營業(yè)稅。將混合銷售行為拆為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，有利于明確不同稅務(wù)的征收對象，減少會計(jì)與稅務(wù)的差異 |
6、商業(yè)折扣 | 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
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7、政府補(bǔ)助 | 新增遞延收益科目核算政府補(bǔ)助 將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和其他政府補(bǔ)助，其中，前者計(jì)入遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入；后者又分為補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損和補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損，分別計(jì)入遞延收益和營業(yè)外收入 小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入 |
| 隨著政府加大扶持中小企業(yè)的發(fā)展，越來越多的小企業(yè)取得財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅務(wù)返還等�！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》參照《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對上述業(yè)務(wù)做出了明確規(guī)定 |
成本費(fèi)用變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、科目變化 | 新設(shè)工程施工、機(jī)械作業(yè)、研發(fā)支出等三個(gè)科目；無取消科目、拆分科目或合并科目；將營業(yè)費(fèi)用科目名稱變更為銷售費(fèi)用，但其核算的實(shí)質(zhì)內(nèi)容未變，將主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目名稱變更為營業(yè)稅金及附加，其核算的內(nèi)容略有變化 | 《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》遵循基本準(zhǔn)則的精神，參照《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定，增設(shè)工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目 | |
2、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅的核算 | 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅通過營業(yè)稅金及附加科目核算 | 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅在管理費(fèi)用核算，不通過主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目 | 所有應(yīng)交的稅金及費(fèi)用，通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。同時(shí)，將日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的所有應(yīng)交的稅金及費(fèi)用放在營業(yè)稅金及附加核算 |
3、開辦費(fèi) | 直接計(jì)入管理費(fèi)用 | 小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)，計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
| 開辦費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，不再通過長期待攤費(fèi)用科目 |
4、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的退回 | 通過政府補(bǔ)助核算，計(jì)入營業(yè)外收入 | 小企業(yè)收到因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加 | 小企業(yè)收到消費(fèi)稅和營業(yè)稅的退回，屬于政府的稅務(wù)返還，應(yīng)通過政府補(bǔ)助核算，不再沖減主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
5、匯兌收益 | 通過營業(yè)外收入科目核算 | 匯兌損失扣除匯兌收益后在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算 |
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利潤和利潤分配變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、法定公益金 | 取消 | 小企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取法定公益金 | 2005年修訂的《公司法》禁止提公益金 |
2、利潤分配的明細(xì)科目 | “利潤分配”科目按照“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算 | “利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:（一）其他轉(zhuǎn)入;（二）提取法定盈余公積;（三）提取法定公益金;（四）提取任意盈余公積;（五）應(yīng)付利潤;（六）轉(zhuǎn)作資本的利潤;（七）未分配利潤。 | 簡化 |
3、外商投資企業(yè)的利潤分配 | 外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目 | 未明確規(guī)定 | 將外商投資企業(yè)納入《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的核算對象中 |
4、退回的所得稅 | 計(jì)入營業(yè)外收入 | 小企業(yè)收到因多計(jì)等原因而退還的所得稅，應(yīng)在實(shí)際收到退還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用 | 小企業(yè)收到的所得稅退回，如屬于稅務(wù)返還，應(yīng)通過政府補(bǔ)助核算 |
5、營業(yè)外收入的核算內(nèi)容 | 包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等 | 核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等 | 1、匯兌收益原通過財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算，現(xiàn)通過營業(yè)外收入科目核算 2、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，原通過資本公積科目核算，現(xiàn)通過營業(yè)外搜如科目核算 3、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，原通過壞賬準(zhǔn)備科目核算，現(xiàn)通過營業(yè)外收入科目核算 |
6、其他業(yè)務(wù)利潤
| 取消，在營業(yè)利潤計(jì)算中直接采用其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本 | 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出 | 上述變化遵循基本準(zhǔn)則的精神，參考了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定 |
7、投資收益的地位 | 地位上升，營業(yè)利潤包括投資收益，將投資當(dāng)成小企業(yè)的一種營業(yè)活動 | 營業(yè)利潤不包括投資收益，利潤總額包括投資收益 | |
8、所得稅 | 將“所得稅”科目名稱改為“所得稅費(fèi)用”科目 | ||
財(cái)務(wù)報(bào)表變化簡析
項(xiàng)目 | 小準(zhǔn)則 | 小制度 | 變化簡析 |
1、資產(chǎn)負(fù)債表 | 會計(jì)科目的變化導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化，將長期資產(chǎn)改為非流動資產(chǎn)，長期負(fù)債改為非流動負(fù)債，取消“一年內(nèi)到期的長期債券投資或長期負(fù)債”兩個(gè)項(xiàng)目并至相應(yīng)項(xiàng)目 | 上述變化遵循基本準(zhǔn)則的精神，參考了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定 | |
2、利潤表 | 取消主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤，將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入合并成營業(yè)收入，將主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本合并成營業(yè)成本，將投資收益從營業(yè)利潤之下移到營業(yè)利潤之上 | ||
3、稅務(wù)明細(xì)表 | 應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表 | 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 | |
4、利潤分配表和應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表 | 有 | 無 | |
5、現(xiàn)金流量表 | 必須編制，簡化，如取消三組流入流出小計(jì)、投資和籌資兩組的其他流入和流出、匯率變動對現(xiàn)金的影響等項(xiàng)目 | 按需編制復(fù)雜，同企業(yè)會計(jì)制度下的現(xiàn)金流量表 | 考慮到小企業(yè)會計(jì)信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進(jìn)行適當(dāng)簡化 |
6、納稅調(diào)整的附注說明 | 要求披露對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示的項(xiàng)目，與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程 | 無 | 向稅法靠攏 |
7、嚴(yán)重虧損的披露 | 發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計(jì)劃、未來經(jīng)營的咨詢 | 無 |
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緊急通知！4月1日起，通行費(fèi)發(fā)票又出新規(guī)！公司財(cái)務(wù)收錄，不按規(guī)定執(zhí)行不能報(bào)銷。通行費(fèi)發(fā)票重點(diǎn)變化梳理1、4月1日起，通行費(fèi)電子發(fā)票開具對象為辦理ETC卡的客戶，未辦理ETC卡的客戶不能開具通行費(fèi)電子發(fā)票；2、取得紙質(zhì)的通行費(fèi)發(fā)票，只有過橋、過閘的紙質(zhì)發(fā)票可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其他的不管是高速公路、一級、二級公路的都不能再計(jì)算抵扣增值稅，都只能作為記賬憑證；3、開過預(yù)付卡..
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